Об учете штрафов за нарушение работниками дисциплины для целей налога на прибыль.

Исходя из положений ст. 252 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Также, данный вопрос рассматривает Министерство финансов в письме от 1 марта 2019 г. N 03-03-06/1/13570, в письме от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42048). Исходя из приведенных норм следует, что порядок признания упомянутых затрат для целей налогового учета никоим образом не зависит от того, за нарушения каких именно обязательств участники договора предусмотрели взимание штрафных санкций. К числу таких санкций, очевидно, можно отнести и финансовые санкции в виде штрафов за нарушение дисциплины работниками налогоплательщика во время выполнения работ. Иначе говоря, если условиями договора (на оказание услуг, выполнение работ) предусмотрено взимание заказчиком штрафных санкций с исполнителя за нарушение его работниками дисциплины во время выполнения работ (оказания услуг), то затраты, связанные с уплатой этих санкций, можно включить в состав налоговых расходов (п. 1 ст. 252, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Датой осуществления расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом следует учитывать, что для признания дохода внереализационным важно наличие факта признания должником обязанности по такой уплате. О признании долга может свидетельствовать не только заключение соглашения о признании долга, но и наличие писем, или самостоятельно произведенная уплата задолженности в соответствии с положениями договора. Такой же позиции придерживаются и государственные органы (письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42838). Как разъяснил ВАС РФ в решении от 14.08.2003 N 8551/03, согласование сторонами в договоре условий о неустойке само по себе недостаточно для учета кредитором причитающихся сумм в качестве внереализационного дохода при отсутствии возражений должника. Санкции за нарушение договорных обязательств, уплаченные контрагенту, организация вправе учесть при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль. (Письмо Министерства финансов РФ от 11 августа 2015 г. N 03-03-06/1/46211, от 14 января 2016 г. N 03-03-06/1/609).