Первичные документы, подтверждающие расходы по рекультивации нарушенных земель лесного фонда

Факт выполнения работ (оказания услуг) должен быть документально подтвержден (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ). В указанном случае подрядчик может оформить реализацию работ по рекультивации земель актом выполненных работ. Каких-либо специальных документов для оформления работ в данном случае законодательство не предусматривает. Если подрядчик является плательщиком НДС, на стоимость своих работ он должен выставить заказчику счет-фактуру. В Налоговом кодексе РФ сказано, что акт нужен организациям, применяющим метод начисления, для признания материальных расходов по договорам на выполнение работ (оказание услуг) производственного характера (подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279. По общему правилу (пп.1 п.7 ст.254 НК РФ) расходы на рекультивацию земель отнесены к материальным расходам, если иное не установлено ст.261 НК РФ. В силу приведенного в статье 261 Кодекса перечня расходами на освоение природных ресурсов признаются исключительно те расходы, которые ограничены геологическим изучением недр, разведкой полезных ископаемых, проведением работ подготовительного характера. Следовательно, в соответствии со статьей 261 Кодекса в целях налогообложения прибыли к расходам на освоение природных ресурсов относятся те расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, которые понесены в рамках геологического изучения недр, разведки полезных ископаемых, проведения работ подготовительного характера. (Письмо Министерства Финансов РФ от 14 января 2016 г. N 03-03-06/1/596). Порядок проведения рекультивации земель регламентирует ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 10 июля 2018 г. N 800 О ПРОВЕДЕНИИ РЕКУЛЬТИВАЦИИ И КОНСЕРВАЦИИ ЗЕМЕЛЬ. Рекультивация земель должна осуществляться в соответствии с утвержденным проектом рекультивации земель (п. 8 Правил). После проведения всех работ необходимо составить акт о рекультивации земель и подписать его. В нем нужно указать сведения о проведенных работах и данные о состоянии земель, на которых проведена рекультивация, в том числе данные о физических, химических и биологических показателях почвы (п. 30 Правил рекультивации земель). К акту в обязательном порядке нужно приложить: • копии договоров с подрядными и проектными организациями, если работы (полностью или частично) выполняли такие организации; • финансовые документы о покупке материалов, оборудования и материально-технических средств. Если работы проводились поэтапно, то акт нужно составлять по каждому этапу работ (п. 32 названных Правил). Таким образом, подтверждающими документами при осуществлении рекультивации земель будут выступать: договор, акт выполненных работ, счет-фактура, документы о покупке материалов, оборудования и материально-технических средств. Документы о рекультивации: акт о рекультивации земель (после окончания работ), проект рекультивации (составляется до начала работ.)