​О порядке освобождения от налога на имущество ИП, применяющего УСН

О порядке освобождения от налога на имущество ИП, применяющего УСН

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты налога на имущество. Данная льгота применима только в отношении тех сооружений, которые:

• находятся в собственности ИП;
• используются им для предпринимательской деятельности.

Цели использования имущества

Обязанность уплатить налог на имущество напрямую зависит от того в каких целях используется объекты собственности: в личных или в предпринимательской деятельности.

Если предприниматель использует имущество в предпринимательской деятельности, то по общему правилу при применении упрощенной системы, он освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц.

Если же объекты собственности используются в личных целях, то налог нужно уплатить до 1 ноября. Напомним, что расчет производится налоговой инспекцией самостоятельно и обязанность его уплатить возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Необходимые документы

Поскольку законодательством не установлен список необходимых документов, способных подтвердить льготу по налогу, то считаем, что такими документами могут выступать документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Это:

• договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами;
• платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности и т.п..(Книга доходов и расходов)

Поскольку Законом № 2003-1 не определены сроки представления документов, подтверждающих право индивидуального предпринимателя на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, полагаем, что они могут быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога и направить налогоплательщику уведомление об уплате налога до 1 августа.

Временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (в частности, отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т. п.), а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя, не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности. Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 01.02.2010 № 03-05-04-01/06, от 18.01.2010 № 03-11-11/1.

Эту же позицию подтверждает арбитражная практика. К примеру, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2009 № А70-4191/2009 судьи отмечают, что налоговый орган неправомерно начислил налог на имущество, поскольку оно не использовалось в предпринимательских целях. Судьи отклонили довод инспекторов и указали, что под предпринимательской деятельностью нельзя понимать только сдачу имущества в аренду, так как данное обстоятельство не вытекает из самого понятия предпринимательской деятельности (ст. 2 ГК РФ) и положений статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Это могут быть действия подготовительного характера, например, проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов. Аналогичные решения вынес суд в постановлениях от ФАС Центрального округа от 31.08.2009 № А64-6950/0, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.09.2009 № А33-6383/09.

ФНС России в письме от 19.08.2009 № 3-5-04/1290 отмечает, что одним из документов, подтверждающих факт применения недвижимого имущества в предпринимательской деятельности, может служить выписка из ЕГРИП.

Напомним, что помимо перечисленных документов, предпринимателю необходимо подать заявление в произвольной форме об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении указанных объектов недвижимости.