Налоговые последствия при заключении договора беспроцентного займа между юридическим лицом и ИП

Выдача беспроцентого займа для займодавца не повлечет за собой налоговых последствий для займодавца Для заемщика: Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзаце 2 - 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), признается доходом налогоплательщика при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий: 1. соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях; 2. такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги). В соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ при извлечении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Налоговая ставка для данного вида дохода - 35% (в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ) вне зависимости от применяемого режима налогообложения, данный доход облагается налогом на доходы физических лиц. Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Данный порядок применяется вне зависимости от даты получения займа, а также того, когда именно было прекращено долговое обязательство (данный довод также отражен в Письмах Минфина России от 18.03.2016 N 03-04-07/15279, ФНС России от 29.03.2016 N БС-4-11/5338@). Юридическое лицо - заимодавец является налоговым агентом, соответственно, обязано исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с указанного дохода (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 212 НК РФ). Если в течение налогового периода (ст. 216 НК РФ) невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Таким образом, материальная выгода у ИП при получении беспроцентного займа от ООО возникает при наличии хотя бы одного из следующих условий: - взаимозависимость ИП и ООО; - кроме осуществления деятельности ИП, физическое лицо также осуществляет трудовую деятельность в ООО; - заемные средства фактически являются материальной помощью; - заемные средства фактически являются расчётом с ИП за поставленные товары, работы, услуги. При отсутствии указанных условий (должно присутствовать хотя бы одно условие), материальной выгоды у ИП при получении беспроцентного займа от ООО не возникает.