Реализация некоммерческой организацией автомобиля, ранее полученного безвозмездно

Продавая объект основных средств, НКО должна руководствоваться общими нормами, регулирующими порядок учета доходов и расходов от реализации основных средств В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В соответствии с положениями ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены в ст. 268 НК РФ. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Некоммерческие организации по амортизируемому имуществу, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности, амортизацию не начисляют (пп.2 п.2 ст.256 НК РФ). Таким образом, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) а также расходы, произведенные за счет целевых поступлений, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Из совокупности норм НК РФ следует, что первоначальная и остаточная стоимость по имуществу, приобретенному за счет средств целевых поступлений, поименованных в п.2 ст.251 НК РФ, в налоговом учете не формируется. При реализации такого имущества доход от реализации полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций без уменьшения на стоимость приобретения данного имущества. Данная позиция подтверждается Письмами Минфина РФ №03-03-10/58937 от 10.10.2016 г., №03-03-06/3/40702 от 12.07.2016 г., Определением ВАС РФ от 4 марта 2009 г. N ВАС-2300/09 по делу А60-11691/2008. Если некоммерческая организация не понесла расходов на приобретение такого имущества (то есть в налоговом учете не формировались первоначальная и остаточная стоимость), доход от реализации этого имущества полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором такая реализация произошла, без уменьшения его на стоимость имущества. НДС: В соответствии с положениями статьи 143 НК РФ, некоммерческие организации признаются плательщиками НДС. Операции по реализации товаров (к которым в целях исчисления налогов относится реализуемый объект ОС) являются объектом налогообложения по НДС (пп.1 п.1 ст.146, п.3 ст.38 НК РФ). Налоговая база при реализации объекта ОС определяется как его стоимость, исчисленная исходя из договорной цены (без учета НДС) (п.1 ст.154 НК РФ). Согласно положениям п.1 ст.105.3 НК РФ, цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. С целью минимизации налоговых рисков при установлении стоимости автомобиля, с которой исчисляются налоги, рекомендуется ориентироваться на рыночные цены. Источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны, в частности, информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации, информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование (письмо Минфина России от 01.11.2011 N 03-02-08/113, от 19.10.2011 N 03-02-08/111). Налоговая база определяется на дату отгрузки (передачи) объекта ОС покупателю (пп.1 п.1 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).