О включении в доходы ИП, применяющего УСН, компенсации стоимости коммунальных услуг.

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса. Согласно ст. 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. На основании ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. При этом ст. 251 Кодекса не предусматривает исключение из доходов возмещения стоимости коммунальных расходов (потребленных электроэнергии, отопления и т.п.), поступающего арендодателю от арендатора. Таким образом, суммы указанных возмещений учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Данная позиция изложена в Письмах Министерства финансов № 03-11-06/2/31137 от 22.05.2017 г., №03-11-06/2/13101 от 17.04.2013 г., №03-11-06/2/76597 от 21.11.2017 г., № 03-11-11/22068 от 12.05.2014 г. Также данная позиция находит подтверждение в сложившиейся судебной практике: Постановление Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.07.2011 №9149/10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2013 № А78-2586/2012, ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2014 № Ф03-1447/2014, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2012 № А46-2727/2012. Однако, стоит отдельно отметить, что на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя. В связи с этим, если исходя из договорных обязательств, деятельность собственника помещения по закупке коммунальных услуг является посреднической деятельностью, выполняемой по поручению арендатора, то налогооблагаемым доходом собственника будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.