​Транспортный налог, уплачиваемый организациями и их обособленными подразделениями

Рассмотрим такую ситуацию: У организации имеется в собственности транспортное средство. Куда сдавать отчетность по транспортному налогу и производить уплату?

Пролог

Приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее по тексту – МВД России) от 07.08.2013 №605 внесены изменения в пункт 24.5 Приказа МВД России от 24.11.2008 №1001 «О порядке регистрации транспортных средств». Так проведение регистрационных действий осуществляется любым регистрационным подразделением Госавтоинспекции Российской Федерации вне зависимости от места жительства и (или) регистрации по месту пребывания физического лица или места регистрации и (или) нахождения юридического лица либо его обособленного подразделения.

Соответственно теперь номер региона на государственном регистрационном знаке транспортного средства вполне может отличаться от региона, в котором состоит на учете собственник данного транспортного средства. Данная ситуация на практике провоцирует некоторые трудности в определении места представления отчетности по транспортному налогу, и, соответственно, его уплаты.

Общие вопросы исчисления и уплаты транспортного налога

• В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Согласно положению пункта 1 статьи 363 НК РФ, транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, а также по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Так, подпунктом 2 пункта 5 статьи 83 НК РФ предусмотрено, что местом нахождения имущества для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения).

На основании пункта 2 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ) в учредительных документах юридического лица должно быть определено место нахождения (адрес регистрации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих ему транспортных средств и по иным основаниям.

Пунктом 2 статьи 84 НК РФ предусмотрена обязанность налогового органа осуществить постановку на учет организации по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 НК РФ. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте заказным письмом организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств.

Но на практике вполне реальна ситуация, когда налоговым органом не направлено такое уведомление, либо просто оно до Вас каким-то образом не дошло. Тогда у организации и возникает необходимость самой разобраться в том, куда именно она в дальнейшем будет отчитываться за вновь приобретенное транспортное средство. Давайте рассмотрим несколько ситуаций, которые могут возникнуть на практике, и что в таких случаях делать.

• 1.Организация не имеет в своем составе обособленных подразделений
• 1.1Транспортное средство зарегистрировано в регионе собственника
• Тут все предельно понятно. Организация приобретает в собственность транспортное средство. Регистрирует его в подразделении Госавтоинспекции. Получает государственный регистрационный номер, свидетельство о регистрации транспортного средства. В последующем представляет налоговую декларацию по транспортному налогу в налоговый орган по месту своего учета, и, соответственно, уплачивает налог.
• 1.2Транспортное средство зарегистрировано за пределами региона собственника
• Организация приобретает транспортное средство и регистрирует его в подразделении Госавтоинспекции соответствующего региона. Получает государственный регистрационный номер, свидетельство о регистрации транспортного средства. В последующем представляет налоговую декларацию по транспортному налогу в налоговый орган по месту своего учета, и, соответственно, уплачивает налог, так как местом нахождения транспортного средства в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 83 НК РФ признается место нахождения организации.
• 2.Организация имеет в своем составе обособленное подразделение (обособленные подразделения)
• 2.1Обособленное подразделение поставлено на учет после регистрации транспортного средства
• Организация приобретает в собственность транспортное средство. Регистрирует его в подразделении Госавтоинспекции на головную организацию (ведь обособленного подразделения еще не существует). Получает государственный регистрационный номер, свидетельство о регистрации транспортного средства, где прописаны реквизиты собственника транспортного средства (головной организации). В последующем собственник транспортного средства представляет налоговую декларацию по транспортному налогу в налоговый орган по месту своего учета, и, соответственно, уплачивает налог. Если Вы желаете отчитываться по транспортному налогу в ином регионе, отличному от места нахождения головной организации (к примеру, законами субъекта установлены более низкие ставки по транспортному налогу, либо предусмотрены льготы), то Вам следует в том регионе зарегистрировать обособленное подразделение, и, в последующем, изменить собственника данного транспортного средства, путем обращения в соответствующее подразделение Госавтоинспекции.
• 2.2Обособленное подразделение поставлено на учет до регистрации транспортного средства
• Организация приобретает в собственность транспортное средство. Регистрирует его в подразделении Госавтоинспекции либо на головную организацию, либо на одно из своих обособленных подразделений. Получает государственный регистрационный номер, свидетельство о регистрации транспортного средства, где прописаны реквизиты собственника транспортного средства (головной организации, либо ее обособленного подразделения). В последующем собственник транспортного средства представляет налоговую декларацию по транспортному налогу в налоговый орган по месту своего учета, и, соответственно, уплачивает налог.

При этом даже если Вы знаете, что это транспортное средство фактически принадлежит и используется Вашим обособленным подразделением (это следует из ваших внутренних документов), но в документах, которые были представлены ГИБДД (а лишь оттуда информация может уйти в налоговый орган), в качестве собственника указано не обособленное подразделение, а непосредственно головное юридическое лицо, и указан его адрес, то в этом случае все действия по уплате транспортного налога и подаче декларации следует осуществлять по месту головного юридического лица. Без вариантов.

Таким образом, единственно верным и правильным будет отчитываться по транспортному налогу по месту нахождения собственника транспортного средства, указанного в свидетельстве о регистрации транспортного средства.