Квалификация деятельности физлиц в качестве предпринимательской

Вопрос разграничения предпринимательской деятельности физических лиц и иных видов их деятельности, не связанных с извлечением прибыли, всегда вызывал много споров, как на уровне налоговых инспекций, так и в залах судебных заседаний.

Этот вопрос становится еще более актуальным в связи с введением в некоторых регионах России налога на профессиональный доход, который могут уплачивать лица, не зарегистрированные в качестве ИП, но при этом осуществляющие коммерческую деятельность.

Недавно ФНС России обобщила судебную практику по вопросам, связанным с разграничением предпринимательской деятельности физических лиц, и выделила основные критерии, по которым налоговые органы выявляют физлиц, незаконно осуществляющих предпринимательскую деятельность (см. Письмо ФНС России от 07.05.2019 г. № СА-4-7/8614@).

Главный акцент при признании деятельности предпринимательской делается на установление направленности на систематическое получение прибыли. Разовые сделки не могут быть поводом для переквалификации деятельности.

Признание сделок по продаже товаров, оказанию услуг, выполнению работ как хозяйственных операций возможно в силу длительности, систематичности и массовости действий, направленных на их приобретение и продажу.

Еще одним важным фактором является установление назначения приобретенного имущества. Например, подозрение налоговых органов вызовет систематическое приобретение торговых помещений, которые не могут использоваться в личных целях.

Кроме того, налоговики устанавливают факты, когда реализованное имущество ранее использовалось в предпринимательской деятельности. В таком случае налоговая отказывает в применении налогового вычета.

В заключение необходимо отметить, что в каждом конкретном случае вопрос о наличии признаков предпринимательской деятельности налоговые органы должны рассматривать отдельно, с учетом всех факторов и специфики ситуации. Не стоит забывать, что бремя доказывания лежит на налоговых органах, поэтому они должны собрать такую совокупность доказательств, которая сможет убедить суд в наличии у физлица признаков предпринимательской деятельности.